文|仁達(dá)方略管理咨詢公司 集團(tuán)管控事業(yè)部

會(huì)計(jì)產(chǎn)生于兩權(quán)分離的需要。由于兩權(quán)分離，出資人與經(jīng)營(yíng)者之間形成了委托受托關(guān)系。為此，經(jīng)營(yíng)者必須向出資人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。但所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息嚴(yán)重不對(duì)稱，由此需要會(huì)計(jì)為出資者判斷經(jīng)營(yíng)者是否履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否就非常重要。不僅出資者關(guān)注會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，政府從自身的角度考慮，也特別關(guān)注會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此任何國(guó)家的會(huì)計(jì)要解決的問題都是如何采用不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性這一目標(biāo)，進(jìn)一步拓展就是如何有效地組織會(huì)計(jì)活動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性這一目標(biāo)。

在提供會(huì)計(jì)信息的過程中，如果真實(shí)性表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量客觀反映，也就意味著：會(huì)計(jì)要素本身具有明確的性質(zhì)和可計(jì)量性，會(huì)計(jì)記錄者本身也可以完全認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)要素的性質(zhì)和變動(dòng)規(guī)律，其確認(rèn)和計(jì)量方法的選擇是唯一的。但實(shí)際上，會(huì)計(jì)要素本身具有性質(zhì)不確定、數(shù)量不確定甚至難以計(jì)量的特征，通過確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)要素本身的性質(zhì)和數(shù)量特征之間難以達(dá)成完全的吻合，必然會(huì)存在一個(gè)彈性的區(qū)間，由此產(chǎn)生了激進(jìn)性和穩(wěn)健性兩種完全不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則，其中穩(wěn)健性意味著可以提前預(yù)計(jì)成本費(fèi)用而不預(yù)計(jì)收入，激進(jìn)性則往往提前預(yù)計(jì)收入而不預(yù)計(jì)成本費(fèi)用或限制成本費(fèi)用的計(jì)入。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，政府、出資者以及經(jīng)營(yíng)者三方在激進(jìn)性和穩(wěn)健性這兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則上進(jìn)行博弈，伴隨著我國(guó)改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國(guó)的會(huì)計(jì)模式也在不斷的變遷。

為了反映不同行業(yè)千差萬(wàn)別的情況，必須形成以保護(hù)出資者利益、反映穩(wěn)健原則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這一制度根本上具有微觀性、資產(chǎn)的安全性、責(zé)任界定性和真實(shí)性的特征。